關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》的解讀

2021年09月14日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳

為貫徹落實(shí)國務(wù)院激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)施的舉措，深入開展“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，讓納稅人充分享受政策紅利，激勵企業(yè)增加研發(fā)投入積極性，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2021年第28號，以下簡稱《公告》）�，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的主要背景是什么？

答：研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是支持企業(yè)科技創(chuàng)新的有效政策抓手。一直以來，黨中央、國務(wù)院高度重視研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的貫徹落實(shí)，多措并舉，讓企業(yè)充分享受政策紅利。近期，國務(wù)院又推出了進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)施的舉措。為把國務(wù)院的決策部署落實(shí)落細(xì)，增加企業(yè)獲得感，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，我局制發(fā)《公告》。

二、《公告》主要包括哪些內(nèi)容？

答：《公告》主要包括三項內(nèi)容：

一是在今年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。此前，研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時享受，平時預(yù)繳時不享受。今年3月底，財稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報時，允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

二是增設(shè)優(yōu)化簡化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式。為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，稅務(wù)總局2015年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度。

三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計算方法。原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，《公告》改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

三、今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？

答：企業(yè)享受此項優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞�，依�?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）等留存?zhèn)洳椤?

四、如果企業(yè)在今年10月份申報期沒有享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，以后還可以享受嗎？

答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報期沒有選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時享受。

五、與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪些方面做了優(yōu)化簡化？

答：與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式主要在以下方面進(jìn)行了優(yōu)化簡化：

一是簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。

二是精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費(fèi)用的各項明細(xì)信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費(fèi)用合計，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。

三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算方法的調(diào)整�！豆�告》還對填寫口徑進(jìn)行了詳細(xì)說明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

六、《公告》實(shí)施以后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎？

答：研發(fā)支出輔助賬樣式的定位是為企業(yè)享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強(qiáng)制執(zhí)行。因此，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式發(fā)布后，2015版研發(fā)支出輔助賬樣式繼續(xù)有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼續(xù)選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式。

需要說明，企業(yè)繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發(fā)支出輔助賬樣式對委托境外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

七、企業(yè)可以自行設(shè)計輔助賬樣式嗎？

答：納稅人可以自行設(shè)計輔助賬樣式。為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，且與《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項相匹配，企業(yè)自行設(shè)計的輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)至少包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關(guān)系一致。

八、為什么要調(diào)整其他相關(guān)費(fèi)用限額計算方法，調(diào)整后對企業(yè)有哪些好處？

答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對于有多個研發(fā)項目的企業(yè)，其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算，不再分項目計算。

舉例：假設(shè)某公司2021年度有A和B兩個研發(fā)項目。項目A人員人工等五項費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項目B人員人工等五項費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

（一）按照97號公告的計算方法

項目A的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元；項目B的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計為18萬元。

（二）按照《公告》明確的計算方法

兩個項目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。